IMPOSTA DI SUCCESSIONE LE CONSEGUENZE DOPO LA RIFORMA

Con la successione si trasferiscono agli eredi i rapporti giuridici di carattere patrimoniale, cioè tutti quei rapporti che possono essere oggetto di valutazione economica.

La legge italiana pone dei vincoli alla libertà di disporre per testamento, i vincoli sono a favore dei familiari più vicini, cosiddetti “legittimari” questi soggetti hanno sempre diritto ad una quota di eredità.

Legittimari sono:

• il coniuge;
• i figli legittimi, legittimati e adottivi;
• i figli naturali;
• gli ascendenti legittimi.

In assenza di legittimari si ha piena libertà di disporre dei propri beni con il testamento.

Il codice civile (art. 537 e ss.) stabilisce con chiarezza quali siano le quote disponibili e le quote non disponibili, cioè di quali quote un testatore possa liberamente disporre col testamento, e quali parti debbano invece essere riservate ai legittimari.

Il patto di famiglia è disciplinato dagli articoli 768-bis e ss. del codice civile, è stato introdotto nel 2006 (art. 2 legge 55/2006) per agevolare il trasferimento di aziende e partecipazioni sociali all’interno del nucleo familiare, anticipando gli effetti della successione mortis causa dell’imprenditore, anche per prevenire liti ereditarie e favorire la continuità nell’attività d’impresa.

Il trust è un istituto di origine anglosassone, un istituto giuridico la cui crescita nel nostro ordinamento è stata di fatto impedita, per lo più, da una differente concezione del diritto di proprietà e da controverse imposizioni fiscali.

Il trust è un rapporto giuridico in virtù del quale un soggetto, chiamato trustee (o fiduciario), a cui sono attribuiti diritti e poteri di un vero e proprio proprietario (o legal owner) gestisce un patrimonio per uno scopo prestabilito, purché lecito e non contrario all'ordine pubblico.

Il Trust è caratterizzato dal fatto che:

• i terzi creditori non possono assolutamente aggredire i beni oggetto del trust e affidati al trustee, in quanto tale patrimonio è sottoposto a un “vincolo di destinazione” e a un “vincolo di separazione” cioè è separato sia dal patrimonio del disponente, da cui quei beni si “staccano”, sia dal patrimonio personale del trustee, con il quale quei beni non si “confondono” nell'interesse del beneficiario;
• il trustee ha il dovere di amministrare i beni secondo quanto è stabilito dal settlor (il disponente, colui che conferisce i beni nel trust) nel negozio istitutivo del trust a vantaggio dei beneficiaries, cui spetta il diritto di esigere la prestazione.

A seguito alla firma della “Convenzione dell'Aja sulla legge applicabile al trust” avvenuta il 1° luglio 1985, l'Italia ne ha effettuato la ratifica (primo Paese di Civil law) mediante la legge n. 364 del 16 ottobre 1989, a in vigore dal 1° gennaio 1992.

Riepilogando avremo

Il Trustee: amministra il trust;

Il Protector: la cui nomina è facoltativa, ha funzioni di controllo ed eventuale sostituzione/supplenza del Trustee;

Il Settlor o Disponente: è colui che ha conferito i beni al trust e ne ha definito le regole;

Il Beneficiario: è colui a favore del quale è stato costituito il Trust.

Il controverso regime fiscale applicabile al Trust in fase di costituzione dopo un consolidato l'orientamento giurisprudenziale secondo il quale l’atto di dotazione di trust, in quanto non configurabile come manifestazione di capacità contributiva, non rileva ai fini della applicazione delle imposte di donazione, ipotecaria e catastale in misura proporzionale ma si applicano solo le imposte in misura fissa.

Trova conferma con tanti altri chiarimenti nella circolare n. 34 del 20 ottobre 2022 con la quale l'Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni operative sulla fiscalità dei trust alla luce della consolidata giurisprudenza di legittimità in materia di imposizione indiretta e delle modifiche normative introdotte per le imposte dirette dal DL. n. 124/2019.

Normativa regolata dal DPR. n. 346/1990 Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni

La donazione deve essere fatta dal notaio per atto pubblico, pena la sua nullità, è richiesta inoltre la presenza irrinunziabile di due testimoni, non parenti coniugi o affini, né interessati all'atto.

Se la donazione ha ad oggetto beni mobili, il valore di tali beni deve essere indicato nell'atto di donazione o in un atto a parte, questo anche nel caso di donazione d’azienda costituita in tutto o in parte da beni mobili.
La donazione indiretta è quella che deriva da atti, diversi dalla donazione “formale” vale a dire quella stipulata con atto notarile. Le donazioni indirette producono lo stesso effetto di una donazione formale, vale a dire la diminuzione del patrimonio del donante e il corrispondente incremento del patrimonio del donatario.

L'atto pubblico non è richiesto nei seguenti casi:

a) Donazione di modico valore di cosa mobile (per es. un mobile o del denaro). E' necessario che il bene oggetto della donazione venga materialmente consegnato dal donante al donatario. La modicità del valore deve essere valutata anche in rapporto alle condizioni economiche del donante, la stessa infatti non deve incidere in modo apprezzabile sul suo patrimonio.

b) Donazione indiretta. Sono donazioni indirette quelle attività o atti giuridici che, pur producendo il depauperamento del patrimonio di un soggetto e il corrispondente arricchimento di quello di un altro, e, quindi, il risultato di una donazione, vengono realizzati ricorrendo ad atti diversi dal vero e proprio contratto di donazione. Sono donazioni indirette, per esempio, sempre che ricorra lo spirito di liberalità, il pagamento di un debito altrui (il genitore che paga un debito del figlio), la remissione del debito (il creditore rimette un debito al suo debitore), il procurare l'acquisto di un bene ad un terzo o, intervenendo all'atto di acquisto per pagare il relativo prezzo, o fornendo al terzo il denaro necessario per l'acquisto, o apponendo al contratto di acquisto una clausola che comporti l'intestazione del bene a favore del terzo che si intende beneficiare (contratto a favore del terzo).
In questi casi non è richiesta la forma dell'atto pubblico notarile, ma comunque è sempre necessario rispettare la forma richiesta dalla legge per gli atti tramite i quali si realizza l'intento donativo.

Normativa regolata dal DPR. n. 346/1990 Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni

Gli eredi sono tenuti a presentare la dichiarazione di successione entro 12 mesi dall'apertura della successione che coincide con la data di morte del de cuius.

Non c’è obbligo di presentazione della dichiarazione di successione se sussistono contemporaneamente le seguenti condizioni (art. 28 c. 7 del D.Lgs. 346/90):

• l'eredità è devoluta al coniuge ed ai parenti in linea retta (figli, nipoti ex filio, genitori);
• l'eredità non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari;
• l'attivo ereditario ha un valore non superiore a 100.000,00 euro ex art.  11 del D.Lgs. 175/2014;

L'imposta di successione è liquidata dall'Agenzia delle Entrate sulla base della dichiarazione presentata.

Dall'1.1.2019 vige l'obbligo di presentazione della dichiarazione esclusivamente in via telematica (provv. 305134/2017).

Pagina del sito Agenzia Entrate dedicata alla dichiarazione di successione.