Quando il contribuente effettua abitualmente operazioni esenti (art.10) subisce una limitazione alla detrazione dell’IVA sugli acquisti.
In presenza in fatti di operazioni esenti l’art. 19 c.5 del DPR. 633/72 stabilisce che la detrazione spetta in misura proporzionale fra operazioni esenti e operazioni che danno diritto alla detrazione IVA.
L’imposta detraibile è così determinata in percentuale detta appunto prorata.
Il calcolo si effettua considerando tutti gli acquisti con i criteri previsti dall’art. 19-bis, circolare di riferimento è la nr. 328 del 1997 punto 3.3.
Rapporto di calcolo
Come indicato dall’art. 19-bis la percentuale di detrazione è calcolata in base al seguente rapporto:
Operazioni imponibili 100 + Operaz. assimilate alle imponibili 120
--------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100 = % di detrazione
Operazioni imponibili 100 + Operaz. Assimilate alle imponibili 120 + Operaz. esenti 300
Percentuale di detrazione = (220/520)x100 = 42,307 arrotondata a 42%
Il meccanismo proporzionale del "pro-rata" quale diritto del contribuente di detrarre parte dell'imposta sugli acquisti. Esempi numerici e scrittre contabili.
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